國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅征收管理辦法》的通知
時間：2010-12-20來源：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會作者：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會閱讀次數(shù)：
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：
為了促進(jìn)黃金期貨交易市場發(fā)展，加強黃金期貨交易增值稅征收管理，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]5號）規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅征收管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。各地在黃金期貨交易增值稅征管過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時上報國家稅務(wù)總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）。
國家稅務(wù)總局
二○○八年五月四日
上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅征收管理辦法
第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]5號）等規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所規(guī)定的"黃金"是指標(biāo)準(zhǔn)黃金，即成色與規(guī)格同時符合以下標(biāo)準(zhǔn)的金錠、金條及金塊等黃金原料：
成色：AU9999，AU9995，AU999，AU995.
規(guī)格：50克，100克，1公斤，3公斤，12.5公斤。
非標(biāo)準(zhǔn)黃金，即成色與規(guī)格不同時符合以上標(biāo)準(zhǔn)的黃金原料，不適用本辦法。
第三條上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅的征收管理按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）上海期貨交易所應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請印制《黃金結(jié)算專用發(fā)票》（一式三聯(lián)，分為結(jié)算聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)）。
（二）上海期貨交易所會員和客戶，通過上海期貨交易所進(jìn)行黃金期貨交易并發(fā)生實物交割的，按照以下規(guī)定辦理：
1.賣方會員或客戶按交割結(jié)算價向上海期貨交易所開具普通發(fā)票，對其免征增值稅。上海期貨交易所按交割結(jié)算價向賣方提供《黃金結(jié)算專用發(fā)票》結(jié)算聯(lián)，發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)由交易所留存。
2.買方會員或客戶未提取黃金出庫的，由上海期貨交易所按交割結(jié)算價開具《黃金結(jié)算專用發(fā)票》并提供發(fā)票聯(lián)，存根聯(lián)、結(jié)算聯(lián)由上海期貨交易所留存。
3.買方會員或客戶提取黃金出庫的，應(yīng)向上海期貨交易所主管稅務(wù)機關(guān)出具期貨交易交割結(jié)算單、標(biāo)準(zhǔn)倉單出庫確認(rèn)單、溢短結(jié)算單，由稅務(wù)機關(guān)按實際交割價和提貨數(shù)量，代上海期貨交易所向具有增值稅一般納稅人資格的買方會員或客戶（提貨方）開具增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)），增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)由上海期貨交易所留存，抵扣聯(lián)傳遞給提貨方會員或客戶。
買方會員或客戶（提貨方）不屬于增值稅一般納稅人的，不得向其開具增值稅專用發(fā)票。
（三）上海期貨交易所應(yīng)對黃金期貨交割并提貨環(huán)節(jié)的增值稅稅款實行單獨核算，并享受增值稅即征即退政策，同時免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。
第四條會員和客戶按以下規(guī)定核算增值稅進(jìn)項稅額：
（一）上海期貨交易所會員或客戶（中國人民銀行除外）應(yīng)對在上海期貨交易所或黃金交易所辦理黃金實物交割提取出庫時取得的進(jìn)項稅額實行單獨核算，按取得的稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（包括相對應(yīng)的買入量）單獨記賬。
對會員或客戶從上海期貨交易所或黃金交易所購入黃金（指提貨出庫后）再通過上海期貨交易所賣出的，應(yīng)計算通過上海期貨交易所賣出黃金進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，同時計入成本；對當(dāng)期賬面進(jìn)項稅額小于通過下列公式計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，其差額部分應(yīng)當(dāng)立即補征入庫。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝單位進(jìn)項稅額×當(dāng)期黃金賣出量。
單位進(jìn)項稅額＝購入黃金的累計進(jìn)項稅額÷累計黃金購入額
（二）對上海期貨交易所會員或客戶（中國人民銀行除外）通過上海期貨交易所銷售企業(yè)原有庫存黃金，應(yīng)按實際成交價格計算相應(yīng)進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，計入成本。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝銷售庫存黃金實際成交價格÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率。
（三）買方會員或客戶（提貨方）取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，應(yīng)按發(fā)票上注明的稅額從黃金材料成本科目中轉(zhuǎn)入"應(yīng)繳稅金——進(jìn)項稅額"科目，核算進(jìn)項稅額。
第五條增值稅專用發(fā)票的單價和金額、稅額按以下規(guī)定確定：
上海期貨交易所買方會員或客戶（提貨方）提貨出庫時，主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上注明的單價，應(yīng)由實際交割貨款和提貨數(shù)量確定，但不包括手續(xù)費、倉儲費等其他費用。其中，實際交割貨款由交割貨款和溢短結(jié)算貨款組成，交割貨款按后進(jìn)先出法原則確定。具體計算公式如下：
稅額=金額×增值稅稅率
金額=數(shù)量×單價
單價=實際交割價÷（1+增值稅稅率）
實際交割價=實際交割貨款÷提貨數(shù)量
實際交割貨款=交割貨款+溢短結(jié)算貨款
交割貨款=標(biāo)準(zhǔn)倉單張數(shù)×每張倉單標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×交割結(jié)算價
溢短結(jié)算貨款=溢短×溢短結(jié)算日前一交易日上海期貨交易所掛牌交易的最近月份黃金期貨合約的結(jié)算價
其中，單價小數(shù)點后至少保留6位。
第六條會員和客戶應(yīng)將上海期貨交易所開具的《黃金結(jié)算專用發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)）作為會計記賬憑證進(jìn)行財務(wù)核算；買方會員和客戶（提貨方）取得稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)），僅作為核算進(jìn)項稅額的憑證。
第七條賣方會員或客戶應(yīng)憑上海期貨交易所開具的《黃金結(jié)算專用發(fā)票》（結(jié)算聯(lián)），向賣方會員或客戶主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)。
第八條上海期貨交易所會員應(yīng)分別核算自營黃金期貨交易、代理客戶黃金期貨交易與黃金實物交割業(yè)務(wù)的銷售額以及增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額。
第九條本辦法所規(guī)定的"提取黃金出庫"，是指期貨交易所會員或客戶從指定的金庫中提取在期貨交易所已交割的黃金的行為。
第十條本辦法由國家稅務(wù)總局解釋。
第十一條本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。
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